Dott. Massimo Cavallari - Commercialista da oltre 25 anni, iscritto al n. 932/A Padova ed Esperto de Il Sole 24 Ore

Accertamenti fiscali 2026: la Cassazione apre al riconoscimento dei costi collegati ai maggiori ricavi

Quando il Fisco accerta maggiori ricavi, non può fermarsi ai soli componenti positivi e tassare il contribuente come se ogni euro incassato fosse reddito puro. La recente ordinanza della Corte di Cassazione n. 2149 del 2 febbraio 2026 rafforza un principio molto concreto: il reddito d’impresa va determinato in modo realistico, tenendo conto anche dei costi direttamente collegati ai ricavi contestati, purché il contribuente li alleghi e li provi.

Il punto è decisivo negli accertamenti induttivi e nelle rettifiche del reddito d’impresa: se l’Amministrazione finanziaria sostiene che i ricavi reali sono superiori a quelli dichiarati, non può poi trattare la dichiarazione originaria come un recinto invalicabile per negare, in automatico, ulteriori costi correlati. È proprio questo il passaggio censurato dalla Cassazione.

Cosa ha deciso davvero la Cassazione

Secondo la ricostruzione della pronuncia, la CTR aveva escluso la deducibilità dei costi ulteriori sostenendo che i costi erano già stati indicati nella dichiarazione originaria. La Cassazione ha ritenuto errato questo ragionamento: se l’accertamento rettifica i ricavi dichiarati, è coerente ammettere che quei maggiori ricavi possano essere stati prodotti sostenendo ulteriori costi, che il contribuente ha il diritto di dimostrare.

Tradotto in pratica: il Fisco non può dire “i ricavi aumentano, i costi restano fermi” solo perché la dichiarazione iniziale riportava un certo importo. Sarebbe una tassazione del lordo, non del reddito effettivo. E qui il diritto tributario, per fortuna, ogni tanto si ricorda dell’economia reale.

Perché questa decisione conta davvero per imprese e professionisti

Il principio si inserisce nel quadro dell’art. 53 della Costituzione, secondo cui tutti concorrono alle spese pubbliche in ragione della propria capacità contributiva, e dell’art. 109 TUIR, che disciplina i componenti negativi del reddito d’impresa. In più, l’accertamento dei redditi d’impresa trova la sua base nell’art. 39 del DPR 600/1973. Letti insieme, questi riferimenti confermano una regola semplice: si tassa il reddito netto, non un volume d’affari immaginario.

Per chi subisce un accertamento, questa ordinanza è utile perché offre un argomento difensivo forte contro le rettifiche costruite solo sui ricavi. Non basta eccepire in astratto che “ci saranno stati dei costi”: bisogna però dimostrarli, anche mediante presunzioni serie, documentazione indiretta, margini di settore, dinamica degli acquisti, flussi finanziari, contratti, fornitori, spese logistiche o altri elementi coerenti con l’attività. La Cassazione non ha aperto a una deduzione automatica, ma ha ribadito che negarla in via generale è sbagliato.

Il ruolo della Corte costituzionale: sì anche a una ricostruzione non puramente analitica

La sentenza n. 10/2023 della Corte costituzionale, sul tema dei prelevamenti bancari e dei ricavi non contabilizzati, ha affermato che il contribuente può opporre anche prova presuntiva contraria e può eccepire l’incidenza percentuale dei costi relativi, che vanno detratti dall’ammontare dei ricavi presunti. La Corte richiama inoltre il principio, già emerso nella giurisprudenza, secondo cui i costi per produrre ricavi non dichiarati non possono essere ignorati.

Questo rende ancora più difficile sostenere, oggi, che in presenza di maggiori ricavi accertati il tema dei costi sia irrilevante o bloccato dalla sola dichiarazione originaria. La dichiarazione conta, certo, ma non è un sarcofago fiscale: se l’Ufficio la rettifica sui ricavi, anche la difesa del contribuente può muoversi sui costi correlati.

Cosa cambia in concreto negli accertamenti fiscali

Nei casi pratici, questa pronuncia può fare la differenza soprattutto quando l’accertamento nasce da:

• ricostruzioni induttive dei ricavi;
• movimenti bancari o finanziari non spiegati;
• incongruenze tra margini dichiarati e dati di settore;
• verifiche su e-commerce, commercio di beni, attività con ricarichi o costi variabili importanti.

La linea difensiva efficace non consiste nel contestare solo i ricavi, ma nel ricostruire con metodo i costi necessari a produrli. In molti casi il punto non è “se” esistano costi, ma “come” provarli bene e in modo credibile prima che l’accertamento diventi una montagna con sanzioni sopra. E quando il monte cresce, il contribuente scopre che l’alpinismo tributario non è incluso nel codice ATECO.

Attenzione: i costi non vengono riconosciuti da soli

Qui serve molta chiarezza. La Cassazione non ha detto che ogni maggior ricavo comporta automaticamente una deduzione standard di costi. Ha detto una cosa diversa e più utile: l’Amministrazione non può escludere i costi in via automatica solo perché non emergono dalla dichiarazione originaria, mentre il contribuente conserva l’onere di allegare e dimostrare i componenti negativi correlati.

Per questo, in caso di verifica o avviso di accertamento, conviene lavorare subito su:

• documentazione extracontabile;
• analisi dei margini reali;
• costi medi di approvvigionamento;
• trasporti, provvigioni, piattaforme, intermediazioni;
• ricostruzione logica del ciclo economico dell’operazione.

Più la prova è concreta e coerente, più cresce la possibilità di ridurre l’imponibile accertato e difendere correttamente la posizione del contribuente.

La regola da ricordare

La regola che emerge è questa: non è legittimo limitare la rettifica ai soli ricavi quando esistono costi immediatamente collegati che il contribuente è in grado di dimostrare. È un principio che rafforza il diritto a una tassazione fondata sulla reale capacità contributiva e non su una ricostruzione monca del risultato d’impresa.

Quando conviene farsi assistere subito

Se hai ricevuto un questionario, un PVC o un avviso di accertamento con recupero di maggiori ricavi, aspettare è spesso l’errore più costoso. La difesa migliore nasce prima del contenzioso, quando si possono ancora organizzare prove, presunzioni, documenti e una ricostruzione economica seria dei costi correlati.

Per una prima call informativa puoi contattare lo Studio Cavallari al +39 049 613584, scrivere a Questo indirizzo email è protetto dagli spambots. È necessario abilitare JavaScript per vederlo. oppure prenotare qui: 👉 Prenota una call ora su Google Calendar

FAQ

Se il Fisco accerta maggiori ricavi, i costi devono essere riconosciuti automaticamente?

No. La Cassazione esclude gli automatismi, ma afferma che l’Amministrazione non può negare i costi in via generale solo perché non risultavano dalla dichiarazione originaria. I costi vanno allegati e provati dal contribuente.

Posso provare i costi anche senza avere ogni singola fattura?

In alcuni casi sì, perché la giurisprudenza ammette anche prova presuntiva e la Corte costituzionale ha riconosciuto la possibilità di considerare l’incidenza percentuale dei costi relativi ai ricavi non dichiarati. Però la prova deve essere seria, coerente e difendibile.

La dichiarazione originaria blocca ogni possibilità di far valere altri costi?

No. Proprio questo è uno dei punti corretti dalla Cassazione: se l’accertamento rettifica i ricavi dichiarati, la dichiarazione originaria non può essere usata come limite assoluto per impedire la prova di costi ulteriori collegati ai maggiori ricavi.

Quali norme conviene richiamare nella difesa?

Di solito sono centrali l’art. 53 Cost., l’art. 109 TUIR e, nei redditi d’impresa, l’art. 39 del DPR 600/1973, oltre alla giurisprudenza di legittimità e costituzionale più recente.

Fonti ufficiali e giurisprudenziali

Cassazione, ordinanza n. 2149 del 2 febbraio 2026, ricostruita nelle rassegne giuridiche specialistiche che ne riportano il principio di diritto.
Corte costituzionale, sentenza n. 10/2023.
Art. 39 DPR 600/1973.
Art. 109 TUIR.
Art. 53 Costituzione.

---

Tax Assessments 2026: Italy’s Supreme Court Supports Deduction of Costs Linked to Higher Assessed Revenues

When the Italian tax authority assesses higher business revenues, it cannot stop at the positive items alone and tax the taxpayer as if every extra euro were pure profit. With order No. 2149 of 2 February 2026, the Italian Supreme Court confirmed a practical principle: business income must be determined realistically, taking into account the costs directly linked to the assessed revenues, provided that the taxpayer can allege and prove them.

The Court rejected the idea that the original tax return can be treated as an absolute barrier against additional deductible costs once the tax authority itself has challenged the declared revenues. If revenues are reassessed upward, the taxpayer must be allowed to prove the additional costs that generated them.

This approach is consistent with Article 53 of the Italian Constitution, which requires taxation according to actual ability to pay, and with Article 109 of the Italian Income Tax Code governing negative income components. It also fits within the framework of Article 39 of Presidential Decree No. 600/1973 on business income assessments.

The key takeaway is simple: in tax assessments, it is not lawful to increase revenues while automatically freezing costs at the level originally declared. Costs are not recognized automatically, but they cannot be denied across the board either. The taxpayer must prove them, even through serious presumptions where appropriate.

If you need assistance with a tax audit, a tax questionnaire, or a notice of assessment, contact Studio Cavallari at +39 049 613584, email Questo indirizzo email è protetto dagli spambots. È necessario abilitare JavaScript per vederlo., or book a first informational call here: 👉 Prenota una call ora su Google Calendar