IN EVIDENZA

• Notizie in sintesi

Pag. 2

APPROFONDIMENTI

• Conservazione delle fatture elettroniche

Pag. 4

• Registrazione regime OSS - IOSS

Pag. 5

• Annullamento dei debiti fino a € 5.000 affidati all’agente

della riscossione

Pag. 6

• Definizione delle somme dovute per controlli automatici

Pag. 7

STRUMENTI

OPERATIVI

• Scadenze modello 730/2021

Pag. 8

• Check list raccolta dati per Modello Redditi

Pag. 9

• Check list oneri deducibili

Pag. 10

• Check list oneri detraibili

Pag. 11

• Check list contributo a fondo perduto “Decreto Sostegni”

Pag. 12

• Rinvio dell’assemblea per l’approvazione del bilancio

Pag. 14

• Verbale assemblea ordinaria per approvazione del bilancio

tenuta in audio-videoconferenza

Pag. 15

AMMINISTRAZIONE

E CONTABILITÀ

• Rivalutazione dei beni d’impresa e implicazioni contabili

Pag. 16

• Contabilizzazione della moratoria straordinaria dei prestiti

Pag. 17

• Effetti in bilancio dei ristori Covid

Pag. 18

• Svalutazione dei titoli e delle partecipazioni non immobilizzate

nel bilancio 2020

Pag. 19

• Rateazione del premio Inail 2021

Pag. 20

NON SOLO IMPRESA

• Contributi Ivs 2021 per artigiani e commercianti

Pag. 21

• Retribuzione e contributi 2021 lavoratori domestici

Pag. 22

• Contributi Enasarco 2021

Pag. 23

• Differimento del pagamento dei contributi per ferie collettive

Pag. 24

AGEVOLAZIONI

• Crediti d’imposta investimenti nel patrimonio delle imprese

Pag. 25

SCADENZARIO

• Principali adempimenti mese di maggio 2021

Pag. 26

IN EVIDENZA

Notizie in sintesi

FALSE FATTURE

PER COSTI

E DETRAZIONE IVA

• La Corte di Cassazione ha affermato che utilizzare fatture false per abbattere i costi in dichiarazione e detrarre l’Iva comporta la commissione di 2 reati, con la possibile applicazione dell’istituto della continuazione che consente di aumentare la pena fino al triplo rispetto alla violazione più grave.
• Inoltre, con le modifiche in vigore da fine 2019, il reato in argomento è sanzionato, per i casi di imponibili fittizi superiori a € 100.000, con la reclusione da 4 a 8 anni, quindi, applicando l’aumento previsto per la continuazione, si arriva a pene particolarmente elevate.

CHECK-LIST

AGGIORNATE

PER IL VISTO

DI CONFORMITÀ

PER

IL SUPERBONUS

• Il Consiglio nazionale dei dottori commercialisti e degli esperti contabili, in collaborazione con la Fondazione nazionale dei commercialisti, ha aggiornato il documento di ricerca dedicato alle check-list utili per l’asseverazione di conformità necessaria per permettere di beneficiare dello sconto in fattura o della cessione del credito.
• È stato ribadito che si tratta di un visto leggero, che prevede un’attività di controllo formale e non di merito da parte del professionista incaricato. Inoltre, è affrontato anche il tema del compenso professionale, sostenendo che deve essere predisposto un preventivo (disponibile un esempio di bozza all’interno dell’area riservata del sito).

ESCLUSIONE

DEI GENERAL

CONTRACTOR

DAL 110%

• L’Agenzia delle Entrate, con la risposta all’interpello n. 254 del 15.04.2021, ha affermato che la mera attività di coordinamento del general contractor è esclusa dal perimetro del superbonus 110%. La risposta segue l’indirizzo della Direzione Regionale delle Entrate della Lombardia che aveva chiarito come questo tipo di compenso non possa essere oggetto di detrazione nell’ambito del 110%.
• Tuttavia, la risposta all’interpello dell’Agenzia ha previsto un’apertura. Rientrano nel superbonus, infatti, tutti i servizi professionali necessari per lo svolgimento dei lavori e per l’effettuazione delle pratiche amministrative e fiscali, anche nel caso in cui tali costi siano sostenuti (tramite un mandato senza rappresentanza) dal general contractor e poi riaddebitati al committente. Pertanto, tali spese professionali possono essere inserite dal general contractor in fattura e regolarmente detratte.

SUPERBONUS 110%

E ATTESTAZIONE

ENERGETICA

• Nell'attestazione della prestazione energetica (Ape) “convenzionale”, ovvero quella destinata agli interventi che fruiscono della detrazione maggiorata del 110%, possono essere scorporate le unità immobiliari funzionalmente indipendenti e/o adibite ad attività commerciali, non direttamente interessate agli interventi di efficientamento energetico. Non è necessario, inoltre, il rispetto dell'indipendenza del tecnico che, nel rilascio dell'Ape, può essere lo stesso progettista o direttore dei lavori, purché abilitato.
• Così dispone l'Agenzia nazionale per l'efficienza energetica (Enea) nel proprio vademecum finalizzato a fornire i necessari chiarimenti in tema di redazione delle citate attestazioni (Ape) “convenzionali”, ante e post interventi, redatte per l'accesso alle detrazioni fiscali maggiorate del 110% (Superbonus).

NUOVE

ESCLUSIONI ISA

PER COVID-19

• Sono 167 le categorie economiche che non dovranno calcolare i punteggi sintetici di affidabilità fiscale per il periodo d'imposta 2020. Alle 85 categorie economiche escluse dall'applicazione degli Isa dal D.M. 2.02.2021, si aggiungono altri 82 codici Ateco esclusi dalla commissione degli esperti riunitasi presso la Sose il 9.04.2021. Le nuove esclusioni e le misure correttive decise dalla commissione degli esperti saranno recepite in un apposito provvedimento normativo, dopo il quale sarà possibile modificare il software di calcolo dei punteggi Isa per l'anno 2020. Gli esperti hanno inoltre stabilito, per tutti gli altri soggetti, che i punteggi Isa saranno appositamente sterilizzati per tenere conto dell'impatto economico della pandemia e delle conseguenti misure restrittive.

E-FATTURE,

PER IL BOLLO

VALE LA DATA

DELLO SDI

• La data di consegna, come risultante dalla ricevuta rilasciata dallo Sdi, è rilevante per determinare la concorrenza o meno al trimestre del bollo dovuto su una fattura elettronica. In sede di eventuale verifica dovranno essere fornite le motivazioni con cui una o più fatture sono state escluse dal contribuente dall’elenco B del calcolo del bollo.
• Sono alcune delle indicazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate nella “Guida all’imposta di bollo sulle fatture elettroniche” pubblicata il 14.04.2021, a ridosso della scadenza del termine entro cui le Entrate sono tenute a mettere a disposizione i due elenchi elaborati sulla base delle fatture trasmesse allo Sdi, elaborate e non scartate per determinare se su tali documenti è stato correttamente indicato il loro assoggettamento a bollo.

DIRITTO ALLA

DETRAZIONE IVA

• Il diritto alla detrazione dell’Iva assolta sugli acquisti deve essere riconosciuto al contribuente se gli obblighi sostanziali sono soddisfatti, anche se alcuni obblighi formali siano stati omessi.
• La Cassazione, pur confermando l’orientamento consolidato, proprio e della Corte di Giustizia Europea, sull’esistenza e sulla spettanza del diritto a detrazione, chiarisce che tale diritto viene meno solo se le violazioni formali non consentono di provare l’esistenza dell’operazione.

DOCUMENTAZIONE

PER TRANSFER

PRICING 2020

• In relazione al periodo d’imposta 2020, il provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 23.11.2020 ha chiarito che sarà necessaria una rivisitazione di tutta la documentazione da predisporre per il transfer pricing. Infatti, il master file dovrà essere predisposto anche dalle entità più piccole che prima erano escluse; la documentazione nazionale dovrà essere più dettagliata; sarà necessario, altresì, apporre la firma elettronica con una marca temporale entro la scadenza per l’invio della dichiarazione dei redditi.

LINEE GUIDA OCSE

PER IL TRANSFER

PRICING

• Sono state pubblicate le line guida dell’Ocse in tema di transfer pricing e implicazioni del Covid-19, esaminando in particolare l’analisi comparativa, le perdite e l’allocazione dei costi specifici della pandemia, i programmi di assistenza statale e “l’advance pricing agreements”.
• Al fine dell’analisi comparativa, è necessario considerare una serie di informazioni in relazione al 2020, come vendite, capacità produttiva, costi incrementali, aiuti, che potrebbero essere di difficile ottenimento a causa della situazione straordinaria. Inoltre, si dovrà tenere conto anche delle chiusure forzate, con la conseguenza di possibili aggiustamenti di prezzo a valere sul 2020.

PAGAMENTO

PER EQUIVALENTE

RILEVANTE AI FINI

DELL’APPLICAZIONE

DELL’IVA

• Il mancato pagamento di una prestazione di servizio svolta e non fatturata può determinare comunque la rilevanza Iva dell’operazione e la relativa esigibilità dell’imposta, a condizione che l’Amministrazione Finanziaria dimostri che il pagamento è avvenuto anche per equivalenza ovvero che il contribuente ha inteso sottrarsi all’assolvimento dell’imposta.

OMESSA

DICHIARAZIONE IMU

E RELATIVE

SANZIONI

• La Corte di Cassazione ha affermato che la mancata presentazione della dichiarazione Imu non ha natura istantanea e non si esaurisce con il mancato rispetto del primo adempimento imposto dalla legge. Di conseguenza, le sanzioni si rinnovano ogni anno.

WEB TAX

• Con la circolare 23.03.2021 n. 3/E l'Agenzia delle Entrate ha chiarito l'ambito di applicazione e di esclusione della Web tax, la determinazione della base imponibile, gli obblighi strumentali e contabili, e i rimborsi; apposita sezione è stata dedicata alle convenzioni contro le doppie imposizioni e alla deducibilità dell'imposta.
• Si assoggettano a tassazione, con un'aliquota pari al 3%, i ricavi derivanti dalla messa a disposizione di servizi digitali agli utenti situati nel territorio dello Stato, indipendentemente dalla localizzazione geografica del fornitore.

EFFETTI

DELLA

ROTTAMAZIONE

• La Commissione tributaria regionale del Lazio ha affermato che gli effetti della rottamazione delle cartelle decorrono dal momento in cui il contribuente ha presentato la domanda di adesione, anzichè dalla comunicazione di avvenuta ammissione alla sanatoria. Di conseguenza, quanto versato dopo la presentazione dell’istanza deve essere rimborsato o scomputato nei versamenti per completare la definizione agevolata.

REGOLARITÀ

CONTRIBUTIVA

• La regolarità contributiva sussiste anche in presenza di uno scostamento, ritenuto non grave, tra le somme dovute e quelle versate, non superiore a € 150,00, comprensivi di eventuali accessori di legge. L'Inps, nel messaggio n. 213/2021, ha ribadito che la franchigia di € 150,00 di debiti contributivi in presenza della quale non è compromessa la regolarità contributiva, vale per singola gestione previdenziale (dipendenti; gestione separata, ecc.).

APPROFONDIMENTO

Conservazione delle fatture elettroniche

Il comunicato stampa del Mef 13.03.2021, n. 49, anticipando quanto contenuto nell’art. 5 del D.L. 41/2021, ha previsto la possibilità di procedere alla conservazione delle fatture elettroniche del 2019 fino al 10.06.2021. In altri termini, ha concesso 3 mesi in più rispetto alla scadenza originaria fissata al 10.03.2021 (considerato che la dichiarazione dei redditi 2020 - anno d’imposta 2019 - doveva essere presentata entro il 10.12.2020).

A regime, infatti, la conservazione delle fatture elettroniche deve essere eseguita entro il 3° mese successivo al termine di presentazione delle dichiarazioni annuali (art. 3, c. 3 D.M. 17.06.2014).

CONSERVAZIONE ELETTRONICA

• La conservazione elettronica è una procedura legale/informatica regolamentata dalla legge italiana, in grado di garantire nel tempo la validità legale di un documento informatico. Più nel dettaglio, la conservazione elettronica equipara, sotto certe condizioni, i documenti cartacei con quelli elettronici, permettendo ad aziende e all’amministrazione pubblica di risparmiare sui costi di stampa, di stoccaggio e di archiviazione. Il risparmio è particolarmente significativo per la documentazione che deve essere, a norma di legge, conservata per più anni.
• Conservare digitalmente significa sostituire i documenti cartacei con l’equivalente documento in formato digitale che è “bloccato” nella forma, contenuto e tempo attraverso la firma digitale e la marca temporale.
• Infatti, mediante la firma digitale è data la “paternità” e reso immodificabile un documento informatico; la marca temporale, infine, permette di datare in modo certo il documento digitale prodotto.

TERMINI

A REGIME DI

CONSERVAZIONE

DEI DOCUMENTI

INFORMATICI

(COMPRESE

LE FATTURE

ELETTRONICHE)

• La conservazione dei documenti informatici, ai fini della rilevanza fiscale, deve essere effettuata entro il 3° mese successivo al termine di presentazione delle dichiarazioni annuali, da intendersi, in un’ottica di semplificazione e uniformità del sistema, con il termine di presentazione delle dichiarazioni dei redditi.
• Il termine di riferimento per procedere alla conservazione di tutti i documenti informatici coincide con il termine per la presentazione della dichiarazione annuale dei redditi, termine valido anche per i documenti rilevanti ai fini dell’Iva, ancorché a partire dal periodo d’imposta 2017 i termini di presentazione delle dichiarazioni rilevanti ai fini delle imposte sui redditi e dell’Iva siano disallineati.

TERMINI

DI CONSERVAZIONE

DELLE FATTURE ELETTRONICHE

DEL 2019 - PROROGA

Per le sole fatture elettroniche del 2019 la conservazione elettronica potrà avvenire entro il 10.06.2021.

Il D.L. 41/2021 ha previsto la proroga di 3 mesi dalla scadenza originaria, fissata al 10.03.2021 (entro 3 mesi dalla presentazione della dichiarazione dei redditi 2020 - anno d’imposta 2019 - che doveva essere presentata entro il 10.12.2020).

Registrazione regime OSS -IOSS

Dal 1.07.2021 entreranno in vigore le modifiche alla Direttiva 2006/112/CE, introdotte con l’obiettivo di semplificare gli obblighi Iva dei soggetti passivi, comprese le interfacce elettroniche, impegnati nel commercio transfrontaliero nei confronti di consumatori finali e saranno recepite con apposito decreto legislativo. I nuovi regimi estendono l’applicazione dello sportello unico MOSS attualmente in uso per i servizi di telecomunicazione, teleradiodiffusione ed elettronici (TTE) verso consumatori finali. Al fine di rendere i nuovi regimi OSS (One Stop Shop) e IOSS (Import One Stop Shop) effettivamente operativi dal 1.07.2021, le disposizioni europee prevedono che gli Stati membri autorizzino i soggetti passivi e gli intermediari che agiscono per loro conto a registrarsi, ai fini di tali regimi speciali, a partire dal 1.04.2021 [art. 2, 3° paragrafo del Regolamento di esecuzione (UE) 2019/2026 del Consiglio, del 21.11.2019, come sostituito dall’art. 1, 1° paragrafo, punto 2) del Regolamento di esecuzione (UE) 2020/1112 del Consiglio, del 20.07.2020].

SPORTELLO MOSS

ATTUALMENTE

IN USO

• Il Mini sportello unico (MOSS) è un sistema elettronico che consente ai soggetti passivi che forniscono servizi di telecomunicazione, di teleradiodiffusione ed elettronici (TTE) a consumatori nell’Unione Europea di dichiarare e versare l’Iva dovuta in tutti gli Stati membri dell’UE in un unico Stato membro.
• A decorrere dal 1.07.2021 il MOSS sarà esteso a tutti i servizi B2C che hanno luogo in Stati membri in cui il fornitore non è stabilito, alle vendite a distanza intracomunitarie di beni e ad alcune cessioni nazionali di beni e diventerà, quindi, uno sportello unico (OSS).

SPORTELLO

OSS/IOSS

DAL 1.07.2021

• L’entrata in vigore dei regimi OSS/IOSS, originariamente prevista dalla Direttiva Ue n. 2455/2017 per il 1.01.2021, è stata posticipata al 1.07.2021, in considerazione degli effetti negativi della pandemia Covid-19. Una volta entrati in vigore, in questi regimi confluirà anche quello del MOSS.
• I regimi OSS/IOSS introducono un sistema europeo di assolvimento dell’Iva, centralizzato e digitale, che, ampliando il campo di applicazione del MOSS (concernente solo i servizi elettronici, di telecomunicazione e di teleradiodiffusione) ricomprende le seguenti transazioni:

• vendite a distanza di beni importati da territori terzi o Paesi terzi (ad eccezione dei beni soggetti ad accise) effettuate da fornitori o tramite l’uso di un’interfaccia elettronica;
• vendite a distanza intracomunitarie di beni effettuate da fornitori o tramite l’uso di un’interfaccia elettronica;
• vendite nazionali di beni effettuate tramite l’uso di un’interfaccia elettronica;
• prestazioni di servizi da parte di soggetti passivi non stabiliti nell’Unione Europea o da soggetti passivi stabiliti all’interno dell’Unione Europea ma non nello Stato membro di consumo a soggetti non passivi (consumatori finali).

VANTAGGI SPORTELLO

UNICO

• Lo sportello unico semplifica gli obblighi in materia di Iva per le imprese che vendono beni e forniscono servizi a consumatori finali in tutta l’Unione Europea, consentendo loro di:

• registrarsi elettronicamente ai fini Iva in un unico Stato membro per tutte le cessioni di beni e le prestazioni di servizi ammissibili a favore di acquirenti situati in tutti gli altri 26 Stati membri;
• dichiarare l’Iva tramite un’unica dichiarazione elettronica - OSS IVA - ed effettuare un unico pagamento dell’Iva dovuta su tutte le cessioni di beni e prestazioni di servizi;
• collaborare con l’amministrazione fiscale dello Stato membro nel quale sono registrati per l’OSS e in un’unica lingua, anche se le loro vendite avvengono in tutta l’Unione Europea.

PRE-

REGISTRAZIONE

DAL 1.04.2021

• L’Agenzia delle Entrate ha, pertanto, predisposto le funzionalità telematiche che consentono ai soggetti passivi, residenti e non residenti che intendono aderire ai regimi speciali OSS e IOSS, di effettuare la registrazione online sul sito www.agenziaentrate.gov.it.
  • In particolare, a partire dal 1.04.2021 possono registrarsi:

• al regime “OSS non UE”, compilando un modulo disponibile in italiano e in inglese nella sezione a libero accesso del sito dell’Agenzia delle Entrate, i soggetti passivi extra-UE privi di stabile organizzazione nel territorio dell’Unione Europea;
• al regime “OSS UE”, attraverso i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate, i soggetti passivi domiciliati e residenti in Italia, i soggetti passivi extra-UE con una stabile organizzazione in Italia e i soggetti extra-UE privi di stabile organizzazione nel territorio dell’Unione europea che spediscono o trasportano beni a partire dall’Italia;
• al regime “IOSS”, compilando il modulo disponibile in italiano e inglese nella sezione a libero accesso del sito dell’Agenzia delle Entrate, i soggetti passivi domiciliati e residenti in Italia, i soggetti passivi extra-UE con una stabile organizzazione in Italia e i soggetti passivi extra-UE privi di stabile organizzazione nel territorio dell’Unione Europea. I soggetti passivi stabiliti in Italia possono, inoltre, registrarsi sul sito dell’Agenzia delle Entrate per svolgere le funzioni dell’intermediario IOSS.

Annullamento dei debiti fino a € 5.000
affidati all’agente della riscossione

Il D.L. 22.03.2021, n. 41 (c.d. “Sostegni”) ha previsto l’annullamento dei debiti di importo residuo, alla data del 23.03.2021, fino a € 5.000, comprensivo di capitale, interessi per ritardata iscrizione a ruolo e sanzioni, risultanti dai singoli carichi affidati agli agenti della riscossione dal 1.01.2000 al 31.12.2010.

I carichi sono annullati ancorché ricompresi nella definizione agevolata della “Rottamazione-ter” o “Saldo e stralcio”.

Possono accedere al benefico le persone fisiche che hanno conseguito, nel periodo d’imposta 2019, un reddito imponibile ai fini delle imposte sui redditi fino a € 30.000, nonché i soggetti diversi dalle persone fisiche che hanno conseguito, nel periodo d’imposta in corso alla data del 31.12.2019, un reddito imponibile ai fini delle imposte sui redditi fino a € 30.000.

DEBITI DA ANNULLARE

Importo residuo

al 23.03.2021

Fino a € 5.000.

L’importo da tenere in considerazione è quello comprensivo di capitale, interessi per ritardata iscrizione a ruolo e sanzioni.

Affidati all’agente

della riscossione

Dal 1.01.2000 al 31.12.2010.

Anche se

ricompresi nelle

definizioni

agevolate

Rottamazione-ter ex art. 3 D.L. 119/2018 e art. 16-bis D.L. 34/2019.

Saldo e stralcio ex art. 1, cc. da 184 a 198 L. 145/2018.

ESCLUSIONI

• Sono esclusi i seguenti debiti:

• le somme dovute a titolo di recupero di aiuti di Stato;
• i crediti derivanti da pronunce di condanna della Corte dei conti;
• le multe, le ammende e le sanzioni pecuniarie dovute a seguito di provvedimenti e sentenze penali di condanna;
• le risorse proprie UE di cui all’art. 2, par. 1, lett. a) delle decisioni 2007/436/CE e 2014/335/UE;
• l’Iva riscossa all’importazione.

SOGGETTI INTERESSATI

Persone fisiche

Con reddito imponibile fino a € 30.000 nell’anno d’imposta 2019.

Soggetti diversi dalle persone

fisiche

Con reddito imponibile fino a € 30.000 nel periodo d’imposta in corso alla data del 31.12.2019.

SOSPENSIONE DELLA RISCOSSIONE

• Fino alla data stabilita dal decreto ministeriale di attuazione è sospesa la riscossione:

• di tutti i debiti di importo residuo, alla data del 23.03.2021, fino a € 5.000, comprensivo di capitale, interessi per ritardata iscrizione a ruolo e sanzioni;
• risultanti dai singoli carichi affidati agli agenti della riscossione dal 1.01.2000 al 31.12.2010.

Definizione delle somme dovute per controlli automatici

Le disposizioni di cui all’art. 5, cc. da 1 a 11 D.L. 41/2021 sono volte a sostenere gli operatori economici che hanno subito consistenti riduzioni del volume d’affari nell’anno 2020 in conseguenza degli effetti economici derivanti dal perdurare dell’emergenza epidemiologica da Covid-19. A tal fine, è prevista la possibilità di definire in via agevolata le somme dovute a seguito del controllo automatizzato, cioè quello volto a individuare eventuali errori materiali o di calcolo commessi dai contribuenti, in relazione alle dichiarazioni relative ai periodi di imposta 2017 e 2018. In particolare, la misura interessa i soggetti con partita Iva attiva alla data del 23.03.2021 che hanno subito una riduzione maggiore del 30% del volume d’affari dell’anno 2020 rispetto al volume d’affari dell’anno precedente. La riduzione deve emergere dalla dichiarazione annuale Iva relativa al periodo d’imposta 2020, la cui presentazione è normalmente fissata tra il 1.02 ed il 30.04 dell’anno successivo, ovvero, per i soggetti non tenuti alla presentazione, considerando l’ammontare dei ricavi e/o compensi risultante dalle dichiarazioni dei redditi relative al periodo d’imposta 2020.

DEFINIZIONE

AGEVOLATA

• Accedono alla definizione i soggetti:

• con partita Iva attiva alla data del 23.03.2021;
• che hanno subito una riduzione maggiore del 30% del volume d’affari dell’anno 2020 rispetto al volume d’affari dell’anno precedente.

• La riduzione deve risultare dalle dichiarazioni annuali Iva presentate entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale Iva per il periodo d’imposta 2020.
• Per i soggetti non tenuti alla presentazione della dichiarazione annuale Iva, ai fini della definizione si considera l’ammontare dei ricavi o compensi risultante dalle dichiarazioni dei redditi presentate entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale dei redditi per il periodo d’imposta 2020.

• Possono essere definite:

• le somme dovute a seguito del controllo automatizzato delle dichiarazioni, richieste con le comunicazioni di irregolarità, previste per le dichiarazioni dei redditi dall’art. 36-bis D.P.R. 600/1973, e per le dichiarazioni Iva dall’art. 54-bis D.P.R. 633/1972;
• elaborate entro il 31.12.2020 e non inviate per effetto della sospensione disposta dall’art. 157 D.L. 34/2020, con riferimento alle dichiarazioni relative al periodo d’imposta in corso al 31.12.2017;
• elaborate entro il 31.12.2021, con riferimento alle dichiarazioni relative al periodo d’imposta in corso al 31.12.2018.

AGEVOLAZIONE

La definizione consiste nell’abbattimento delle sanzioni e delle somme aggiuntive richieste con le comunicazioni di irregolarità.

La definizione si perfeziona con il pagamento delle imposte, dei relativi interessi e dei contributi previdenziali.

I soggetti interessati effettuano il versamento degli importi richiesti secondo termini e modalità previsti per la riscossione delle somme dovute a seguito di controlli automatici.

PROCEDURA

• L’Agenzia delle Entrate, in base ai dati risultanti dalle dichiarazioni presentate entro i termini, individua i soggetti per cui si è verificata la riduzione del volume d’affari o dei ricavi o compensi, e invia ai medesimi, unitamente alle comunicazioni di irregolarità, la proposta di definizione con l’indicazione dell’importo ridotto da versare.
• Le comunicazioni e le proposte sono inviate mediante posta elettronica certificata o raccomandata con avviso di ricevimento.

In caso di mancato pagamento, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze, delle somme dovute, la definizione non produce effetti e si applicano le ordinarie disposizioni in materia di sanzioni e riscossione.

Le somme versate fino a concorrenza dei debiti definibili, anche anteriormente alla definizione, restano definitivamente acquisite, non sono rimborsabili, nè utilizzabili in compensazione per il versamento del debito residuo.

STRUMENTI OPERATIVI

Scadenze modello 730/2021

l contribuente che riceve il modello 730 precompilato non è obbligato a utilizzarlo. Può, infatti, presentare la dichiarazione dei redditi con le modalità ordinarie (utilizzando il modello 730 o il modello Redditi). Il contribuente che riceve il modello 730 precompilato, ma ha percepito altri redditi che non possono essere dichiarati con il modello 730 (esempio: redditi d’impresa), non può utilizzare la dichiarazione precompilata, ma deve presentare la dichiarazione utilizzando il modello Redditi.

Tavola

Riepilogo delle scadenze e degli adempimenti

Scadenze

Sostituto d’imposta

Caf o professionista

Contribuente

Entro

il 16.03

• Invia all’Agenzia delle Entrate le CU rilasciate.
• Consegna al contribuente la Certificazione Unica dei redditi percepiti e delle ritenute subite.

---

Riceve dal sostituto d’imposta la Certificazione Unica dei redditi percepiti e delle ritenute subite.

A partire

dal 10.05

---

----

Può, tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate, accedere alla dichiarazione precompilata.

Entro

il 15.06

• Rilascia ricevuta dell’avvenuta presentazione della dichiarazione e della busta da parte del contribuente per le dichiarazioni presentate dal contribuente entro il 31.05.
• Controlla la regolarità formale della dichiarazione presentata dai contribuenti ed effettua il calcolo delle imposte.
• Trasmette telematicamente all’Agenzia delle Entrate le dichiarazioni predisposte e il risultato finale delle dichiarazioni per le dichiarazioni presentate dal contribuente entro il 31.05.
• Consegna al contribuente copia della dichiarazione Mod. 730 e il prospetto di liquidazione Mod. 730-3 per le dichiarazioni presentate entro il 31.05.

• Rilascia ricevuta dell’avvenuta presentazione della dichiarazione e della busta da parte del contribuente per le dichiarazioni presentate dal contribuente entro il 31.05.
• Verifica la conformità dei dati esposti nella dichiarazione, effettua il calcolo delle imposte.
• Trasmette telematicamente all’Agenzia delle Entrate le dichiarazioni predisposte e il risultato finale delle dichiarazioni per le dichiarazioni presentate dal contribuente entro il 31.05.
• Consegna al contribuente copia della dichiarazione Mod. 730 e il prospetto di liquidazione Mod. 730-3 per le dichiarazioni presentate entro il 31.05.

• Riceve dal sostituto d’imposta o dal Caf o dal professionista abilitato la ricevuta dell’avvenuta presentazione della dichiarazione e della busta per le dichiarazioni presentate entro il 31.05.
• Riceve dal sostituto d’imposta o dal Caf o dal professionista abilitato copia della dichiarazione Mod. 730 e il prospetto di liquidazione Mod. 730-3, per le dichiarazioni presentate entro il 31.05.

Entro

il 29.06

• Rilascia ricevuta dell’avvenuta presentazione della dichiarazione e della busta da parte del contribuente per le dichiarazioni presentate dal contribuente dal 1° al 20.06.
• Controlla la regolarità formale della dichiarazione presentata dai contribuenti ed effettua il calcolo delle imposte.
• Trasmette telematicamente all’Agenzia delle Entrate le dichiarazioni predisposte e il risultato finale delle dichiarazioni, per le dichiarazioni presentate dal contribuente dal 1° al 20.06.
• Consegna al contribuente copia della dichiarazione Mod. 730 e il prospetto di liquidazione Mod. 730-3 per le dichiarazioni presentate dal contribuente dal 1° al 20.06.

• Rilascia ricevuta dell’avvenuta presentazione della dichiarazione e della busta da parte del contribuente per le dichiarazioni presentate dal contribuente dal 1° al 20.06.
• Verifica la conformità dei dati esposti nella dichiarazione, effettua il calcolo delle imposte.
• Trasmette telematicamente all’Agenzia delle Entrate le dichiarazioni predisposte e il risultato finale delle dichiarazioni, per le dichiarazioni presentate dal contribuente dal 1° al 20.06.
• Consegna al contribuente copia della dichiarazione Mod. 730 e il prospetto di liquidazione Mod. 730-3 per le dichiarazioni presentate dal contribuente dal 1° al 20.06.

• Riceve ricevuta dell’avvenuta presentazione della dichiarazione e della busta contenente le scelte.
• Riceve dal sostituto d’imposta o dal Caf o dal professionista abilitato copia della dichiarazione Mod. 730 e il prospetto di liquidazione Mod. 730-3, per le dichiarazioni a loro presentate dal 1° al 20.06.

A partire

da luglio

ed entro

novembre

Trattiene le somme dovute per le imposte o effettua i rimborsi. In caso di rateizzazione dei versamenti di saldo e degli eventuali acconti trattiene la prima rata. Le ulteriori rate, maggiorate dell’interesse dello 0,33% mensile, le tratterrà dalle retribuzioni nei mesi successivi. Se la retribuzione è insufficiente per il pagamento delle imposte (ovvero degli importi rateizzati) trattiene la parte residua, maggiorata dell’interesse nella misura dello 0,4% mensile, dalle retribuzioni dei mesi successivi.

---

• Riceve la retribuzione con i rimborsi o con le trattenute delle somme dovute. In caso di rateizzazione dei versamenti di saldo e degli eventuali acconti è trattenuta la prima rata.
• Le ulteriori rate, maggiorate dell’interesse dello 0,33% mensile, saranno trattenute dalle retribuzioni nei mesi successivi. Se la retribuzione è insufficiente per il pagamento delle imposte (ovvero degli importi rateizzati) la parte residua, maggiorata dell’interesse nella misura dello 0,4% mensile, sarà trattenuta dalle retribuzioni dei mesi successivi.

Check list raccolta dati per Modello Redditi

Si riepilogano i principali documenti da chiedere ai contribuenti per predisporre il modello Redditi per l’anno 2020.

- omissis -

Check list oneri deducibili

Nella sezione II del quadro E del modello 730 e del quadro RP del modello Redditi PF sono indicate:

1. le spese e gli oneri per i quali è prevista la deduzione dal reddito complessivo;
2. le somme tassate dal datore di lavoro, ma che non avrebbero dovuto essere conteggiate tra i redditi di lavoro dipendente e assimilati.

Check list oneri detraibili

Nella sezione I del quadro E del modello 730 e del quadro RP del modello Redditi PF sono indicate le spese per le quali spetta la detrazione d’imposta (del 19% o nella diversa misura espressamente prevista). Si riportano i principali oneri detraibili, con riferimento alle eventuali limitazioni di detraibilità.

- omissis -

Si fornisce una scheda di raccolta dati al fine di facilitare l’inoltro dell’istanza per la richiesta del contributo a fondo perduto, ai sensi dell’art. 1, cc. 1-9, 11 D.L. 22.03.2021, n. 41 (Decreto Sostegni).

Il sottoscritto ………………………………….. dichiara di non rientrare nelle cause di esclusione dalla richiesta del contributo sotto riportate:

• soggetto che ha attivato la partita Iva successivamente al 23.03.2021 (data di entrata in vigore del decreto “Sostegni”), con la sola eccezione degli eredi che hanno attivato partita Iva successivamente a tale data per la prosecuzione dell’attività di soggetto deceduto;
• soggetto la cui attività è cessata alla data del 23.03.2021 (data di entrata in vigore del decreto “Sostegni”);
• enti pubblici, di cui all’art. 74 del Tuir;
• intermediari finanziari e società di partecipazione, di cui all’art. 162-bis del Tuir.

Io sottoscritto ………………………….………, codice fiscale ………………………………

incarico e delego

lo Studio ………………………….……… alla presentazione dell’istanza per il RICONOSCIMENTO DEL CONTRIBUTO A FONDO PERDUTO DEL DECRETO SOSTEGNI quantificato nella misura di € …………….. (……………….………../00) con addebito di un rimborso spese forfettario nella misura di € …………….. (……………….………../00), oltre ad Iva e contributo integrativo, e

dichiaro:

(barrare con le crocette le voci sottostanti in caso affermativo)

• di avere verificato i dati contenuti nell’istanza, con particolare riferimento ai requisiti, all’importo dei ricavi e corrispettivi dell’anno 2019 e 2020, confermando che l’ammontare del fatturato e dei corrispettivi dell’anno 2020 è inferiore di almeno il 30% dell’ammontare del fatturato e dei corrispettivi dell’anno 2019;
• di avere verificato la correttezza del numero di Iban, contenuto nell’istanza, sul quale sarà accreditato il contributo, da parte dell’Agenzia delle Entrate;
• di essere a conoscenza delle sanzioni (ANCHE DI NATURA PENALE) applicabili in caso di contributo in tutto o in parte non spettante, riportate nella informativa ricevuta, che ho adeguatamente compreso, esonerando lo Studio ……………. da ogni e qualsiasi responsabilità, anche in merito ai rischi di accertamento fiscale conseguenti alla richiesta del contributo.

Rinvio dell’assemblea per l’approvazione del bilancio

L’assemblea per l’approvazione del bilancio deve essere convocata almeno una volta all’anno, entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio sociale. L’atto costitutivo può stabilire un termine maggiore non superiore, in ogni caso, a 180 giorni, nel caso di società tenute alla redazione del bilancio consolidato, ovvero quando lo richiedono particolari esigenze relative alla struttura e all’oggetto della società. Secondo gli orientamenti espressi dal Notariato del Triveneto, la previsione statutaria del maggior termine per la convocazione dell’assemblea avente all’ordine del giorno l’approvazione del bilancio ex art. 2364, ultimo comma del Codice Civile può anche non prevedere specificatamente le particolari esigenze relative alla struttura e all’oggetto della società che la giustificano, potendo limitarsi a fare un riferimento generico a tali esigenze che dovranno, però, sussistere in concreto nel caso in cui ci si voglia avvalere di tale facoltà. Gli amministratori, infatti, devono dare conto delle ragioni della dilazione nella relazione sulla gestione prevista dall’art. 2428 Codice Civile. Ciò premesso, il D.L. 183/2020 ha prorogato i termini entro i quali è possibile procedere all’approvazione del bilancio relativo all’esercizio 2020 al 29.06.2021.

RINVIO

TERMINE CONVOCAZIONE ASSEMBLEA CAUSA

COVID-19

• Il D.L. 183/2020 prevede una deroga, di carattere generale, circa il rinvio dei termini di convocazione dell’assemblea per l’approvazione del bilancio chiuso al 31.12.2020.
• Tale proroga agisce in deroga a quanto normativamente previsto, nonchè alle diverse disposizioni statutarie: pertanto, l’assemblea ordinaria per l’approvazione del bilancio può essere convocata, in ogni caso, entro 180 giorni dalla chiusura dell’esercizio.
• L’utilizzo del rinvio del termine di convocazione dell’assemblea a causa del Covid-19 non deve necessariamente essere motivato nel verbale dell’assemblea, ma appare sufficiente menzionare tale decisione nella relazione sulla gestione dell’organo amministrativo. Resta inteso che la delibera dell’organo amministrativo che, entro i termini ordinari, attesti la volontà di utilizzare la proroga, potrebbe ritenersi comunque opportuna.
• Nel caso non sia prevista la relazione sulla gestione, la motivazione va riportata in nota integrativa.

Esempio n. 1

Società di capitali con collegio sindacale

Verbale assemblea ordinaria per approvazione del bilancio tenuta in audio-videoconferenza

Si propone un fac simile di verbale di assemblea ordinaria dei soci per l’approvazione del bilancio.

Esempio

Fac-simile verbale assemblea per approvazione del bilancio (tenuta in audio-videoconferenza)

VERBALE DI ASSEMBLEA TENUTA IN AUDIO-VIDEOCOFERENZA

PER APPROVAZIONE DEL BILANCIO

L'anno ………………. Il giorno ………. del mese di …………., alle ore …………., presso ……………………….……., si è riunita in forma spontanea e totalitaria (ovvero a seguito di regolare convocazione) l'assemblea generale dei soci per discutere e deliberare sul seguente

ordine del giorno:

1. esame del bilancio d'esercizio al …………………… e dei relativi documenti accompagnatori;
2. deliberazioni inerenti e conseguenti.

Assume la presidenza ai sensi dell'art. …… dello statuto sociale il Sig. ……………………………, Presidente del Consiglio di Amministrazione, il quale dichiara e constata che:

1. l’assemblea, in recepimento dei provvedimenti di urgenza relativi alla prevenzione del contagio da Coronavirus Covid-19 e, da ultimo, in base alle indicazioni dell’art. 3, c. 6 D.L. 31.12.2020, n. 183, si può svolgere interamente/parzialmente in audio-videoconferenza con riscontro da parte di Presidente e Segretario dei soggetti collegati e delle espressioni del diritto di voto a norma di Statuto e Codice Civile;
2. per il consiglio di amministrazione sono presenti fisicamente: …………………………………………………..

mentre sono collegati in audio-videoconferenza i seguenti soggetti: ……………………………………………

[eventualmente] per il Collegio Sindacale sono presenti fisicamente …………………………………… mentre sono collegati in audio-videoconferenza ………………………………………………………………….;

partecipano all’assemblea i seguenti soci, o loro rappresentanti, costituenti il …..% del capitale sociale, di cui:

• ………………………. rappresentante una quota del ……% del capitale sociale, presente fisicamente;
• ………………………. rappresentante una quota del ……% del capitale sociale, collegato in audio-videoconferenza;

3. che gli intervenuti sono legittimati ad intervenire alla presente assemblea;
4. che tutti gli intervenuti si dichiarano informati sugli argomenti posti all'ordine del giorno.

Quanto sopra viene altresì confermato dall’attestazione presenze che sarà sottoscritta da tutti i partecipanti e riportata in calce al presente verbale e ne costituirà parte integrante e sostanziale.

Il Presidente, previo consenso unanime dei presenti, chiama a fungere da segretario il Sig. ……..…… che conferma la Sua accettazione.

Il Presidente ricorda che l’art. 106 del D.L. 18/2020 (così come modificato dall’art. 3, c. 6 D.L. 31.12.2020, n. 183) dispone che con l'avviso di convocazione delle assemblee ordinarie o straordinarie le società possono prevedere, anche in deroga alle diverse disposizioni statutarie, l'espressione del voto in via elettronica o per corrispondenza e l'intervento all'assemblea mediante mezzi di telecomunicazione; inoltre, è possibile prevedere che l'assemblea si svolga, anche esclusivamente, mediante mezzi di telecomunicazione  che  garantiscano l'identificazione dei partecipanti, la loro partecipazione e l'esercizio del diritto di voto, ai sensi e per gli effetti di cui agli articoli 2370, c. 4, 2479-bis, c. 4, e 2538, c. 6, Codice Civile senza in ogni caso la necessità che si trovino nel medesimo luogo, ove previsti, il presidente, il segretario o il notaio.

Peraltro, la partecipazione a questa assemblea mediante mezzi di telecomunicazione è consentita anche dall’art. ……….. del vigente statuto sociale.

- omissis -

AMMINISTRAZIONE E CONTABILITÀ

Rivalutazione dei beni d’impresa e implicazioni contabili

La rivalutazione dei beni d’impresa è sempre facoltativa e opera in deroga alle disposizioni previste dal Codice Civile, in particolare dall’art. 2426, e di ogni altra disposizione di legge in tema di bilancio d’esercizio. La rivalutazione dei beni, con particolare riferimento alle immobilizzazioni materiali, può essere di natura economica o monetaria. L’ultima rivalutazione in ordine di tempo, applicabile nel bilancio al 31.12.2020, è contenuta nella L. 126/2020, di conversione del D.L. 104/2020.

METODOLOGIE CONTABILI

• L’Organismo Italiano di Contabilità, con la pubblicazione del documento interpretativo n. 7, ha confermato 3 distinte modalità contabili di rivalutazione dei beni ammortizzabili materiali e immateriali:

• rivalutazione del costo storico (valore lordo) e del relativo fondo ammortamento;
• rivalutazione del solo costo storico (valore lordo);
• riduzione del fondo ammortamento.

• Indipendentemente dalla modalità contabile adottata, il bene oggetto di rivalutazione è iscritto in bilancio al medesimo valore netto contabile che successivamente deve essere ripartito lungo la vita utile dell’immobilizzazione.

AMMORTAMENTI

• La rivalutazione di un’immobilizzazione materiale o di un bene immateriale non comporta una modifica della vita utile, fermo restando la necessità di aggiornare eventualmente la stima della vita utile nei casi in cui si sia verificato un mutamento delle condizioni originarie di stima (OIC 16 e OIC 24).
• Nel bilancio in cui è eseguita la rivalutazione, gli ammortamenti sono calcolati sui valori non rivalutati, in quanto la rivalutazione è ritenuta un’operazione successiva. Pertanto, l’ammortamento di tali maggiori valori è effettuato a partire dall’esercizio successivo alla loro iscrizione.

Esempio n. 1

Rilevazione contabile della rivalutazione

Contabilizzazione della moratoria straordinaria dei prestiti

L’art. 56 D.L. 17.03.2020, n. 18 ha previsto una moratoria straordinaria volta ad aiutare le microimprese e le piccole e medie imprese a superare la fase più critica della caduta produttiva connessa con l’epidemia Covid-19, definita come evento eccezionale e di grave turbamento dell’economia. L’art. 1, cc. 248-254 L. 30.12.2020, n. 178 ha modificato la data di scadenza della moratoria al 30.06.2021 (in luogo delle precedenti scadenze del 30.09.2020 e 31.01.2021).

RIFLESSI

SUL BILANCIO 2020

• Le passività finanziarie potrebbero essere state valutate in base al criterio del costo ammortizzato (Oic 19).
• In tal caso, l’Oic 19, par. 6.1 prevede che, se in epoca successiva rispetto alla rilevazione iniziale della passività finanziaria (valutata al costo ammortizzato con o senza attualizzazione) dovessero emergere circostanze che portino la società a modificare le proprie stime dei flussi finanziari connessi alla passività, il valore delle passività espresso in bilancio deve essere rideterminato attraverso un’attualizzazione dei flussi finanziari futuri sulla base dell’interesse effettivo determinato in occasione della rilevazione iniziale della passività stessa.

Le passività finanziarie sono rilevate in contabilità in base al valore nominale, con separata indicazione dei costi di transazione iniziali ed eventuali aggi/disaggi di emissione (per i prestiti obbligazionari).

EFFETTI CONTABILI

Moratoria delle sole quote

capitale

• Gli interessi sono pagati e contabilmente rilevati in coincidenza con le relative scadenze.
• Si produce un allungamento del periodo di ammortamento, che non genera rilevazioni contabili, in quanto il debito residuo a fine periodo coincide con il nuovo piano di ammortamento.

Moratoria delle quote

interessi

e capitale

È necessario, a fine esercizio, rilevare gli interessi di competenza in quanto maturati, che sono suddivisi sulle rate successive.

Risconto

In entrambi i casi è necessario ricalcolare il risconto degli oneri accessori sul mutuo.

INFORMATIVA

IN NOTA

INTEGRATIVA

• Motivazioni che hanno portato alla decisione di fruire dell’agevolazione.
• Caratteristiche ed effetti della sospensione straordinaria dei finanziamenti per l’emergenza da Covid-19.
• Indicazione dell’eventuale fruizione del maggior termine della sospensione prevista dalla L. 178/2020 (ossia 30.06.2021 rispetto all’originaria scadenza del 31.01.2021).

Esempio n. 1

Adesione moratoria mutuo per intera rata

DATI

• Periodo sospensione: dal 26.02.2020 al 25.06.2021 (per complessivi 486 giorni).
• Interessi maturati periodo moratoria: € 6.475,90.
• Giorni moratoria 2020: 310.

• Giorni moratoria 2021: 176.
• Interessi moratoria competenza 2020=4.130,72 [(€ 6.475,90/486)x 310].
• Interessi moratoria competenza 2021=2.345,18 [(€ 6.475,90/486)x 176].

Esempio n. 2

Scritture contabili

31.12.2020

E C 17

P D 4

Interessi passivi mutui

a

Banca c/interessi mutui
in moratoria

4.130,72

Rilevata quota interessi maturata durante periodo di moratoria esercizio 2020.

25.06.2021

E C 17

P D 4

Interessi passivi mutui

a

Banca c/interessi mutui
in moratoria

2.345,18

Rilevata quota interessi maturata nel 2021 dal 1.01 fino al termine del periodo di moratoria.

25.07.2021

P C IV 1

Diversi

a

Banca c/c ordinario

3.729,45

P D 4

Mutui passivi chirografari

3.089,85

E C 17

Interessi passivi mutui

399,76

P D 4

Banca c/interessi mutui
in moratoria

239,84

Rilevata rata mutuo n. 23 (prima rata post moratoria), con suddivisione a rate degli interessi maturati durante il periodo di moratoria.

Effetti in bilancio dei ristori Covid

Nel 2020, al fine di sostenere le imprese ad affrontare le difficoltà generate dall’emergenza da Covid-19, sono state previste agevolazioni riconosciute sotto diverse forme, tra cui contributi a fondo perduto e crediti d’imposta al fine di compensare, almeno in parte, i gravi effetti economici e finanziari subiti a seguito della pandemia e delle restrizioni disposte per il contenimento dell’emergenza. Il trattamento contabile delle agevolazioni riconosciute si differenzia in funzione della specifica natura.

CREDITI D’IMPOSTA

Natura

• La normativa emergenziale ha previsto l’erogazione di numerosi crediti d’imposta (esempio: quelli collegati alle locazioni e alla sanificazione e adeguamento dei locali) ai soggetti con determinati requisiti, oggetto di specifica disciplina normativa.
• Tale credito d’imposta assume la natura di un contributo in conto esercizio e non concorre alla formazione del reddito ai fini delle imposte sui redditi e Irap.
• Pertanto, la posta attiva è imputata tra i contributi alla voce “A5” del Conto economico e dovrà essere oggetto di variazione in diminuzione nella dichiarazione dei redditi.

Utilizzo

• I crediti d’imposta sono in generale utilizzabili nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di sostenimento della spesa, ovvero in compensazione.
• In alcuni casi è prevista la possibilità di cedere a terzi il credito d’imposta, ovvero di utilizzarlo come sconto (come il bonus locazione). Se si fruisce di tale possibilità, è necessario che la stessa risulti nel bilancio.

CONTRIBUTI COVID

I contributi e le indennità di qualsiasi natura, da chiunque erogati a seguito dell’emergenza sanitaria non concorrono alla formazione della base imponibile delle imposte sui redditi, non rilevano, altresì, ai fini del rapporto di cui agli artt. 61 e 109, c. 5 Tuir (calcolo degli interessi passivi deducibili e deducibilità dei costi diversi dagli interessi passivi) e non concorrono alla formazione del valore della produzione netta ai fini Irap (art. 10-bis D.L. 137/2020).

Nella dichiarazione dei redditi devono essere compilati il quadro dedicato alla determinazione del reddito, il quadro RU, il prospetto RS, dedicato agli aiuti di Stato, dai soggetti che nel periodo d’imposta cui si riferisce la dichiarazione hanno beneficiato di aiuti fiscali automatici (aiuti di Stato e aiuti “de minimis”), nonché di quelli subordinati all’emanazione di provvedimenti di concessione o di autorizzazione alla fruizione, comunque denominati, il cui importo non è determinabile nei provvedimenti, ma solo a seguito della presentazione della dichiarazione resa a fini fiscali nella quale sono dichiarati.

Svalutazione dei titoli e delle partecipazioni

non immobilizzate nel bilancio 2020

Il D.L. 23.10.2018, n. 119 ha previsto, per i soggetti che adottano i principi contabili nazionali, di usufruire di una deroga ai criteri di valutazione dei titoli iscritti nell’attivo circolante del bilancio, che permette di mantenere i medesimi valori risultanti dal precedente bilancio. Lo scopo della deroga è quello di evitare la svalutazione dei titoli in base al valore di realizzazione di mercato, ad eccezione del caso in cui la perdita in questione abbia carattere durevole. La deroga era stata originariamente prevista per l’esercizio 2018, richiamando l’analoga disposizione introdotta per l’esercizio 2008 dal D.L. 29.11.2008, n. 185 (a seguito dell’eccezionale situazione di volatilità dei mercati finanziari). Successivamente era stata estesa all’esercizio 2019 e, con il successivo D.M. 17.07.2020, all’esercizio 2020. Ciò in alternativa al criterio ordinario previsto dall’art. 2426 C.C., che prevede l’iscrizione al valore di acquisto, ovvero al valore di realizzazione desumibile dall’andamento del mercato se inferiore. è opportuno fornire apposita informativa nella nota integrativa, in merito alla fruizione di tale facoltà, alle relative modalità e motivazioni, quantificando l’importo della mancata svalutazione e nella relazione sulla gestione, in merito agli effetti (nonché nella relazione di revisione).

REGIME ORDINARIO

Valore

• I titoli e le attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni sono iscritti:

• al costo di acquisto o di produzione, ovvero;
• al valore di realizzazione desumibile dall’andamento del mercato, se minore.

Costo

di acquisto